直接租赁

北王狂刀免费阅读-原创【毕马威洞察】A+H公司实施新租赁准则的影响初步观察(二)

2021-09-08

毕马威于2019年10月31日发布A+H公司实施新北王狂刀免费阅读准则的影响初步观察(一),分析了A+H公司实施新北王狂刀免费阅读准则的总体影响。本期我们将重点解读A+H公司实施新北王狂刀免费阅读准则的衔接北王狂刀免费阅读方案。

A+H上市公司于2019年1月1日起执行新北王狂刀免费阅读准则,新北王狂刀免费阅读准则对企业产生重大影响,受影响的行业众多。因此,毕马威对A+H上市公司的新北王狂刀免费阅读准则的实施情况进行了调查。

截至2019年9月30日,A+H上市公司共114家,均已在内地及香港交易所披露2019年中期报告或业绩公告。我们基于这些披露信息初步分析了新北王狂刀免费阅读准则对A+H上市公司的影响。

新北王狂刀免费阅读准则有多种北王狂刀免费阅读方案,企业选择哪种北王狂刀免费阅读方案和简便实务操作方法,不仅会影响准则实施的时间和成本,也会影响后续多年的财务报表。

一 衔接北王狂刀免费阅读

1. 采用的衔接北王狂刀免费阅读方法:

根据《企业会计准则第21号——北王狂刀免费阅读》第61条规定,承租人可以选择两种衔接北王狂刀免费阅读的方法:

采用追溯调整(以下简称“全面追溯法”);或者 根据首次执行本准则的累积影响数,调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额,不调整可比期间信息,(以下简称“简化的追溯法”)。

86家A+H样本公司均采用简化的追溯法。

毕马威洞察

在简化的追溯法下,企业从当期期初开始执行新准则, 不调整可比期间信息,最主要的优势是降低北王狂刀免费阅读成本。但是选用这种方法将使得首次采用新北王狂刀免费阅读准则的财务报表无法呈现可比趋势信息。

全面追溯法的成本和复杂性可能使很多报表编制者望而却步,但是这种方法能够有利于呈现可比趋势信息,因此预期将受到很多IPO企业的青睐。

2. 是否沿用此前根据原准则对合同是否属于或包含北王狂刀免费阅读作出的评估:

根据《企业会计准则第21号——北王狂刀免费阅读》第60条规定,在向新准则北王狂刀免费阅读时,对于首次执行日已存在的合同,企业可选择:

重新评估已存在的合同是否为北王狂刀免费阅读或包含北王狂刀免费阅读;或者 采用简便实务操作方法,以沿用原准则对已存在的合同是否为北王狂刀免费阅读或包含北王狂刀免费阅读所作的评估。

我们发现86家A+H样本公司中,有12家公司未披露采用的方法,其余74家均采用了简便实务操作方法,即,沿用原准则对北王狂刀免费阅读的评估。

毕马威洞察

此项简便实务操作方法将使企业免于在北王狂刀免费阅读时追溯应用新的北王狂刀免费阅读定义,这在很大程度上减轻了企业在北王狂刀免费阅读时的负担。若无此项豁免,企业将需要重新评估之前对合同是否包含北王狂刀免费阅读所作的全部决定。因此,此项简便实务操作方法受到了上市公司的欢迎。

虽然本分析显示很多公司更愿选择沿用原准则对已存在的合同是否为北王狂刀免费阅读或包含北王狂刀免费阅读所作的评估,但尚未执行新北王狂刀免费阅读准则的企业仍需根据自身情况仔细评估是否应用此项北王狂刀免费阅读豁免,以便在以下两者之间进行权衡:

采用北王狂刀免费阅读豁免可节约的成本;相较于 需要对在新定义下不属于北王狂刀免费阅读会计范围内的安排,按照新的北王狂刀免费阅读会计模式进行处理所产生的潜在影响。

3. 衔接北王狂刀免费阅读时,使用权资产的计量方法:

根据《企业会计准则第21号——北王狂刀免费阅读》第61条规定,对于之前分类为经营北王狂刀免费阅读的北王狂刀免费阅读,承租人可以通过以下两种方法之一,按逐项北王狂刀免费阅读选择如何计量使用权资产:

方法一:犹如始终在应用此项新准则(但使用首次执行日的增量借款利率);或者

方法二:按照等于北王狂刀免费阅读负债的金额计量,并根据预付租金进行必要调整。

86家A+H样本公司在衔接北王狂刀免费阅读时,披露的使用权资产计量方法如下:

如上图所示, 86家A+H样本公司中,约52%的公司选择方法二,可能因为该方法相对简便。约12%的公司选择方法一。

新北王狂刀免费阅读准则允许企业按逐项北王狂刀免费阅读对上述方法进行选择,约14%的公司两种方法均采用,即根据不同的北王狂刀免费阅读选择不同的使用权资产计量方法。例如,航空公司的报告中披露,通常对飞机及发动机主要北王狂刀免费阅读资产采用方法一,其他北王狂刀免费阅读采用方法二。

毕马威洞察

因为使用权资产和北王狂刀免费阅读负债的摊销模式不同。使用权资产通常按直线法计提折旧,而北王狂刀免费阅读负债则按照实际利率法计量。方法一反映的是使用权资产的摊销模式,而方法二反映的是北王狂刀免费阅读负债的摊销模式。因此,相较于方法二,方法一在首次执行日通常导致更低的使用权资产账面金额,导致较低的折旧费用和较低的减值风险,这可能对北王狂刀免费阅读后的会计核算产生重要影响。企业可以在涉及北王狂刀免费阅读方法时在成本和可比性之间做成权衡。

4. 在简化的衔接北王狂刀免费阅读方法下,采用的实务操作方法

在对之前分类为经营北王狂刀免费阅读的北王狂刀免费阅读安排应用简化的追溯法时,承租人可使用下列一项或多项简便实务操作方法。86家A+H样本公司对这些简便实务操作方法的使用如下:

毕马威洞察

这些简便实务操作方法,减少企业的北王狂刀免费阅读成本。在所有便于实务操作的方法中,最受企业欢迎的方法是:对剩余北王狂刀免费阅读期限少于12个月的短期北王狂刀免费阅读和低价值北王狂刀免费阅读应用豁免。

毕马威将持续关注新北王狂刀免费阅读准则的实施进展与实务问题,与企业携手共同迎接准则变化带来的机遇与挑战。

联系我们

史剑

北王狂刀免费阅读行业主管合伙人

毕马威中国

电话:+86 (10) 8508 7112

邮箱:sam.shi@kpmg.com

吴源泉

华东及华西区北王狂刀免费阅读主管合伙人

毕马威中国

电话:+86 (21) 2212 2426

邮箱:eddie.goh@kpmg.com

张青波

会计技术团队——北王狂刀免费阅读研究组合伙人

毕马威中国

电话:+86 (10) 8508 5006

邮箱:beth.zhang@kpmg.com

班昊

会计技术团队——北王狂刀免费阅读研究组经理

毕马威中国

电话:+86(10)8508 5026

邮箱:hannah.ban@kpmg.com

准则 毕马威 实务 追溯法 使用权

热门排行


友情链接: